CIRCULAR
Bancos N° 3.428
Santiago, 5 de marzo de 2008
Señor Gerente:
Compendio de Normas Contables. Capítulos A-1, A-2, B-1, B-2, B-4, B-6, C-1, C-2,
C-3, D-1, D-2, D-3 y E.
Modifica instrucciones acerca de los estados que deben emitirse.
Debido a que los estándares internacionales contemplan la emisión de un Estado
de Situación Financiera, un Estado de Resultados, un Estado de Cambios en el
Patrimonio y un Estado de Flujos de Efectivo, incluyendo también un Estado de
Resultados Integrales si en el Estado de Resultados no se abarca esa
información, se introducen los siguientes cambios en el Compendio de Normas
Contables:
A) Se suprime el primer párrafo del N° 6 del Capítulo A-1.
B) Se reemplaza el literal a) del N° 5 del título I del Capítulo C-1, por el
siguiente:
"a) Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Resultados
Integrales, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo,
según lo indicado en el título II de este Capítulo; y,"
C) En el N° 3 del título III del Capítulo C-1 se reemplazan las instrucciones
referidas a la Nota 23, por lo siguiente:
"En esta nota deberá informarse acerca del capital autorizado, suscrito y
pagado, los dividendos acordados y pagados, dividendos mínimos y su provisión,
utilidades por acción, etc., debiendo contener, en general, todo lo atinente a
las cuentas patrimoniales que requiera de revelación. El detalle de la información
que contiene el Estado de Resultados Integrales y el Estado de cambios en el
Patrimonio se incluirá en esta nota."
D) Se sustituye el segundo párrafo de la letra a) del N° 1 del Capítulo E,
por el que sigue:
"Si bien en las disposiciones del Capítulo C-1 no se establece un formato para
el Estado de Resultados Integrales, el Estado de Cambios en el Patrimonio ni
para el Estado de Flujos de Efectivo, ellos deberán prepararse siguiendo los
criterios de los IFRS. Para el último estado se tendrá en cuenta lo señalado en
este Compendio para la determinación del efectivo y equivalente de efectivo."
E) Se modifican todos los textos del Compendio de Normas Contables en que se
alude a los estados, a fin de referirse al Estado de Resultados Integrales y
utilizar una terminología uniforme para de nominar a los demás estados que deben
prepararse.
Además de lo anterior, se introducen los siguientes cambios en los Capítulos
que se indican:
a) En el N° 3 del título III del Capítulo C-1, se suprime el tercer párrafo de
las instrucciones referidas a la Nota 1, que exigía cuantificar las diferencias
con respecto a la aplicación integral de IFRS.
b) Se sustituye el penúltimo párrafo del Capítulo C-2 por el siguiente:
"Conforme a lo establecido en el artículo 16 antes mencionado, la publicación en
el periódico de circulación nacional deberá efectuarse a más tardar el último
día del mes siguiente a la fecha a que se refiere el estado."
Se reemplazan las siguientes hojas del Compendio de Normas Contables:. hoja N° 3
del Capítulo A-1; hojas N°s. 1 y 2 del Capítulo A-2; hojas N°s. 11 y 13 del
Capítulo B-1; hoja N° 4 del Capítulo B-2; hoja N° 2 del Capítulo B-4; hoja N° 5
del Capítulo B-6; hojas N°s. 2, 3, 4, 7, 8, 10, 11 y 14 del Capítulo C-1 y hoja
correspondiente a su Anexo N° 6; hoja que contiene el Capítulo C-2; hojas N°s.
1, 2, 3, 4, 5, 6, 15, 19, 65, 66 y 73 del Capítulo C-3; hoja N° 3 del Capítulo
D-1; hoja N° 1 del Capítulo D-2; hojas N°s. 1 y 5 el Capítulo D-3; y, hoja N° 1
del Capítulo E.
Saludo atentamente a Ud.,
GUSTAVO ARRIAGADA MORALES
Superintendente de Bancos e
Instituciones Financieras
Compendio de Normas Contables
Capítulo A-1 hoja 3
Del mismo modo, las instrucciones relativas a la aplicación de criterios
contables dispuestos por esta Superintendencia, al igual que los estándares de
contabilidad financiera en general, en ningún caso pretenden regular o uniformar
la contabilidad interna de los bancos (libros, planes de cuenta, etc.), asunto
que es tratado en el Capítulo D-1.
4. Alcance de las normas de este Compendio
Las disposiciones de este Compendio que se refieran a operaciones que los
bancos no pueden realizar según las disposiciones legales o reglamentarias
vigentes, deben entenderse referidas a los criterios que han de seguirse para
los estados financieros consolidados con entidades del país o del exterior que
podrían realizar esas operaciones.
En todo caso, las filiales bancarias fiscalizadas por esta Superintendencia
deben aplicar los mismos criterios contables que su matriz en todo lo que se
refiere a valoración y reconocimiento de resultados (no así, claro está, en
materia de formatos de estados financieros, estructura de información mensual
para la SBIF o criterios de revelación en notas, que en este Compendio están
tratadas sólo para las empresas bancarias). Lo mismo ocurre con las sociedades
de apoyo al giro fiscalizadas por esta Superintendencia, en cuanto a que deben
aplicar los criterios contables establecidos en este Compendio, en lo que sea
pertinente.
Para tratar las diferencias de criterios contables que pudieren existir con las
filiales no fiscalizadas por esta Superintendencia o con las sucursales en el
exterior, es obligación de los bancos obtener oportunamente de sus subsidiarias
toda la información necesaria para homologar los criterios contables para efectos
de la consolidación.
5. Situación de los PCGA chilenos mencionados en estas normas
El presente Compendio se refiere a los PCGA chilenos que aún no han sido
emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G. La aplicación de los nuevos
criterios contables en lo que ese Colegio se encuentra todavía trabajando a la
fecha de emisión de las presentes normas, dependerá, en consecuencia, de la
finalización de ese trabajo. No obstante, los criterios que deberán aplicarse
para la preparación de los estados financieros son conocidos de antemano, puesto
que el proyecto de nuevas normas locales persigue la adopción integral de los
criterios internacionales acordados por el IASB.
6. Disposiciones de carácter transitorio incluidas en este Compendio
Tanto los formatos del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados
que se tratan en ese Capítulo, como asimismo algunas instrucciones contenidas en
este Compendio, se refieren a la corrección monetaria.
Lo anterior tiene un carácter transitorio, considerando que la aplicación de los
formatos de los estados y el criterio de corrección monetaria se aplicarán para el
año 2008.
Compendio de Normas Contables
Capítulo A-2 hoja 1
Capítulo A-2
LIMITACIONES O PRECISIONES AL USO DE CRITERIOS GENERALES
En relación con la aplicación de criterios contables de aceptación general, los
bancos deben tener en cuenta las siguientes limitaciones o precisiones:
1 Normas especiales de esta Superintendencia.
Los siguientes Capítulos de este Compendio contienen normas que, en caso de
discrepancias, priman sobre los criterios contables de aceptación general:
B-1 Provisiones por riesgo de crédito
B-2 Créditos deteriorados y castigos
B-3 Créditos contingentes
B-4 Patrimonio
B-5 Bienes recibidos o adjudicados en pago de obligaciones
B-6 Provisiones por riesgo país
B-7 Provisiones especiales para créditos hacia el exterior
2 Elección de valoración según el valor razonable ("Fair value option")
Los bancos no podrán designar activos o pasivos para valorarlos a su valor
razonable en reemplazo del criterio general del costo amortizado.
3 Clasificación de instrumentos para negociación e inversión
Para los instrumentos adquiridos para negociación o inversión se utilizarán sólo
tres categorías y un tratamiento contable uniforme para los clasificados en cada
una de ellas, considerando lo siguiente:
a) A los instrumentos disponibles para la venta no puede dársele el tratamiento
de ajuste a valor razonable contra resultados.
b) Para los efectos de presentación en el Estado de Situación Financiera, las
inversiones en fondos mutuos se incluirán junto con los instrumentos para
negociación, ajustados a su valor razonable.
Compendio de Normas Contables
Capítulo A-2 hoja 2
c) Los instrumentos que tengan un componente derivado que debiera separarse pero
no es posible valorarlo aisladamente, se incluirán en la categoría de
instrumentos para negociación, para darles el tratamiento contable de esa cartera.
d) En el caso extraordinario de que un instrumento de capital incluido en la
cartera de instrumentos de negociación deje de contar con cotizaciones y no sea
posible obtener una estimación confiable de su valor razonable según lo indicado
en el Capítulo 7-12 de la Recopilación Actualizada de Normas, se incluirá en la
categoría de disponibles para la venta.
4 Reconocimiento en el Estado de Situación Financiera según la fecha de
negociación
Las operaciones de compraventa de instrumentos financieros, incluida la moneda
extranjera, se reconocerán en el Estado de Situación Financiera en la fecha de
la negociación, esto es, el día en que se a sumen las obligaciones recíprocas que
deben consumarse dentro del plazo establecido por regulaciones o convenciones
del mercado en que se opera. Para registrar las operaciones en la fecha de la
negociación, los bancos se atendrán a lo indicado en el Capítulo D-2.
Lo anterior se refiere sólo a la oportunidad del reconocimiento contable, en el
sentido de que no se puede optar por hacerlo el día siguiente o en la fecha de
la liquidación.
En lo demás, se aplicarán los criterios generales, teniendo en cuenta que debe
registrarse como derivado cualquier pacto de compraventa que se liquide por
diferencias, como asimismo los contratos a plazo que requieren de la entrega de
los activos y cuya liquidación no se efectúa dentro del marco temporal aplicado
por el mercado para una transacción ordinaria (que generalmente corresponderá al
plazo spot).
5 Derivados incorporados
No se tratarán como derivados incorporados las modalidades de reajustabilidad de
las operaciones en moneda chilena autorizadas por el Banco Central de Chile para
los bancos, esto es, los reajustes basados en la variación del IPC (UF, IVP o
UTM) o en la variación del tipo de una moneda extranjera, incluida la expresión
en moneda extranjera de operaciones pagaderas en pesos según lo previsto en el
artículo 20 de la Ley N° 18.010.
Por lo contrario, otras modalidades de reajustabilidad que pudieren pactar las
subsidiarias del banco, como asimismo los pactos en unidades de cuenta para
operaciones pagaderas en moneda extranjera (onza troy oro, onza troy plata o
DEG), deben tratarse como derivados incorporados.
Compendio de Normas Contables
Capítulo B-1 hoja 11
7 Supervisión de la suficiencia de las provisiones constituidas
7.1 Conformidad del Directorio
Debido a la importancia que tienen las provisiones por riesgo de crédito en los
estados financieros de los bancos, su Directorio deberá examinar por lo menos
una vez al año y en relación con el cierre de cada ejercicio anual, la
suficiencia del nivel de provisiones y deberá dar en forma expresa su
conformidad, en el sentido de que, en su opinión, ellas son suficientes para
cubrir todas las pérdidas que pueden derivarse de los créditos otorgados.
Para ese efecto, junto con todos los antecedentes que estime necesario
considerar, deberá obtener también un informe de los auditores externos del
banco.
Además de dejarse constancia en actas de lo anterior, el Directorio comunicará
por escrito a esta Superintendencia, a más tardar el último día hábil bancario
del mes de enero de cada año, su conformidad con el nivel de provisiones y,
cuando sea el caso, las provisiones suplementarias que haya exigido constituir
como consecuencia de su examen.
7.2 Revisiones de esta Superintendencia
En sus visitas de inspección esta Superintendencia examinará el funcionamiento
de los métodos y modelos utilizados por los bancos, como parte de la evaluación
que hará de la administración del riesgo de crédito para los efectos
contemplados en el Capítulo 1-13 de la Recopilación Actualizada de Normas.
Serán objeto de evaluación, entre otras cosas, los procedimientos establecidos
por el banco para la clasificación de sus deudores, los métodos de cálculo de
probabilidades de incumplimiento, el uso de criterios suficientemente
prudenciales en las metodologías de evaluación grupal y la aplicación de las
pruebas a que se refiere el N° 6 de este Capítulo.
Como consecuencia de sus revisiones esta Superintendencia podrá pronunciarse
acerca de la suficiencia de las provisiones constituidas, lo que podrá abarcar
toda la cartera o limitarse a cierto tipo de deudores, de créditos o de
metodologías utilizadas.
Las diferencias que resulten entre las provisiones constituidas y las estimadas
por este Organismo, por los motivos que en cada caso se darán a conocer, se
traducirán en una calificación del banco, para lo cual se utilizarán las
categorías explicadas en el anexo de este Capítulo. Esa calificación puede ser
determinante en la clasificación según gestión de que trata el Capítulo 1-13
antes mencionado, como también puede derivar, según lo que se indica en ese
mismo Anexo, en la obligación de mantener un nivel mínimo de provisiones
exigido por esta Superintendencia.
Compendio de Normas Contables
Capítulo B-1 hoja 13
e) Que se trate de provisiones generales sobre colocaciones comerciales, para
vivienda o de consumo, o bien de segmentos identificados de ellas.
10 Presentación de los saldos y revelaciones
Las provisiones constituidas sobre la cartera de colocaciones se tratarán como
cuentas de valoración de los respectivos activos, informando en el Estado de
Situación Financiera el importe de esa cartera neto de provisiones.
No obstante, las provisiones adicionales que se constituyan de acuerdo con lo
indicado en el N 9 anterior, se informarán en el pasivo según lo instruido en el
Capítulo C-3, al igual que las constituidas sobre créditos contingentes.
Tanto la constitución como la liberación de las provisiones adicionales a que
se refiere el N° 9, deberán ser informadas como hechos relevantes en nota a
los estados financieros.
Compendio de Normas Contables
Capítulo B-2 hoja 4
Naturalmente que si las renegociaciones van acompañadas del pago efectivo de
todas las deudas atrasadas y ellas consisten en la adecuación de los pagos
futuros a los flujos de ingresos de los deudores, puede darse el caso de que
alguna operación renegociada se excluya de la cartera deteriorada, frente a la
evidencia de que se han resuelto los problemas que en particular afectaban al
deudor.
5 Adquisición de créditos deteriorados
Si el banco adquiriere créditos deteriorados (por ejemplo, de otra institución
financiera dentro de un conjunto de créditos), se aplicarán las reglas sobre la
suspensión del reconocimiento de ingresos sobre base devengada, aun cuando el
precio pagado se funde en un cálculo fiable del valor actual de los flujos
recuperables.
II. CASTIGOS
Por regla general, los castigos deben efectuarse cuando expiren los derechos
contractuales sobre los flujos de efectivo. Al tratarse de colocaciones, aun
cuando no ocurriera lo anterior, se procederá a castigar los respectivos saldos
del activo de acuerdo con lo indicado en este título.
Los castigos de que se trata se refieren a las bajas del Estado de Situación
Financiera del activo correspondiente a la respectiva operación, incluyendo, por
consiguiente, aquella parte que pudiere no estar vencida si se tratara de un
crédito pagadero en cuotas o parcialidades, o de una operación de leasing.
Los castigos deberán efectuarse siempre utilizando las provisiones por riesgo de
crédito constituidas de acuerdo con lo indicado en el Capítulo B-1, cualquiera
sea la causa por la cual se procede al castigo.
1 Castigo de créditos y cuentas por cobrar
Los castigos de los créditos y cuentas por cobrar, distintas de las operaciones
de leasing que se indican en el numeral siguiente, deben efectuarse frente a las
siguientes circunstancias, según la que ocurra primero:
a) El banco, basado en toda la información disponible, concluye que no obtendrá
ningún flujo de la colocación registrada en el activo.
b) Cuando una acreencia sin título ejecutivo cumpla 6 meses desde que fue
registrada en el activo.
c) Al cumplirse el plazo de prescripción de las acciones para demandar el cobro
mediante un juicio ejecutivo o al momento del rechazo o abandono de la ejecución
del título por resolución judicial ejecutoriada.
Compendio de Normas Contables
Capítulo B-4 hoja 2
El mismo procedimiento deberán seguir las agencias de bancos extranjeros en
relación con las políticas de su matriz sobre remesas de utilidades.
4 Adquisición de acciones del propio banco
Las compras de acciones del propio banco se registrarán en una cuenta
complementaria del capital pagado durante el plazo en que se puedan vender o
aplicar a compensaciones con acciones a los empleados, según lo dispuesto en la
Ley sobre Sociedades Anónimas.
5 Presentación en el Estado de Situación Financiera
Las cuentas patrimoniales se incluirán en el Estado de Situación Financiera en
los rubros de Capital, Reservas, Cuentas de valoración y Utilidades retenidas,
según las instrucciones del Capítulo C-3.
Compendio de Normas Contables
Capítulo B-6 hoja 5
5 Constitución y liberación de las provisiones
Al cierre de cada mes las provisiones de que se trata se constituirán o
liberarán, según corresponda, para mantener el nivel exigido. Si bien estas
provisiones cubren importes de los activos, no deben utilizarse para
castigarlos.
El aumento o disminución de la exigencia de provisión que se origine por cambios
en la clasificación de un país, podrá reconocerse gradualmente durante el curso
del año en que se modificó la clasificación, debiendo en todo caso quedar
completamente ajustada las provisiones al cierre del ejercicio anual.
6 Presentación en los estados financieros
Las provisiones constituidas y los resultados correspondientes a su constitución
o liberación se incluirán en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de
Resultados de acuerdo con lo previsto en el Capítulo C-3. Para las revelaciones
en nota a los estados financieros, los bancos se atendrán a lo indicado en el
Capítulo C-1.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 hoja 2
Alternativamente, dicha publicación podrá realizarse en el sitio Web del banco.
La información que se incorpore en el sitio Web se mantendrá accesible para
cualquier usuario que desee leerla o imprimirla, al menos hasta la publicación
de los estados financieros del ejercicio siguiente.
Los bancos que opten por divulgar sus estados financieros completos sólo a
través de su sitio Web, deberán publicar en el periódico el Estado de Situación
Financiera y el Estado de Resultados, pudiendo excluir de esa publicación el
Estado de Resultados Integrales, el Estado de Cambios en el Patrimonio, el
Estado de Flujos de Efectivo, las notas explicativas y el informe de los
auditores independientes. En esta publicación deberá incluirse una inserción con
el siguiente texto:
"INFORMACION PROPORCIONADA
Los estados financieros completos con sus respectivas notas y el correspondiente
informe de los auditores independientes, se encuentran a disposición de los
interesados en el sitio....(dirección internet)..., pudiendo consultarse además
en las oficinas del banco."
Cabe hacer presente que, de conformidad con el N° 12 del artículo 49 de la Ley
General de Bancos, las instituciones financieras no están obligadas a efectuar
una nueva publicación en el periódico en el plazo que señala el artículo 76 de
la Ley sobre Sociedades Anónimas si lo hubieren hecho con anterioridad, debiendo
en ese caso informar en los avisos de citación a Junta, el nombre del periódico
y fecha en que se efectuó la publicación.
En la memoria de la sociedad se incluirán los estados financieros completos.
Dentro de los cuatro días hábiles desde la publicación en el periódico, se
enviará a esta Superintendencia un ejemplar de ella o fotocopia de la misma.
Por otra parte, a más tardar en la fecha del primer aviso de convocatoria a
junta ordinaria de accionistas, se enviarán tres ejemplares de la memoria de la
sociedad.
5 Contenido de los estados financieros
Los estados financieros anuales incluirán lo siguiente:
a) Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Resultados
Integrales, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo,
según lo indicado en el título II de este Capítulo; y,
b) Notas a los estados financieros, de acuerdo con lo señalado en el título III
de este los estados financieros de que se trata deberán ser comparativos y se
expresarán en millones de pesos (sin decimales).
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 hoja 3
II. ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS
1 Modelos de Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados
El Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados se presentarán según
los modelos que se indican en los N°s. 4 y 5 de este título.
Esos modelos son coincidentes con los estados mensuales que deben enviarse a
esta Superintendencia según lo tratado en el Capítulo C-3, en el cual se
establecen los conceptos que conforman cada uno de los rubros del Estado de
Situación Financiera y del Estado de Resultados.
Deberán mostrarse todos los rubros que contienen los modelos aunque presenten un
valor cero, salvo que se trate de:
a) La línea "Interés minoritario" del Estado de Situación Financiera y de la
información sobre el resultado atribuible a los tenedores patrimoniales y al
interés minoritario del Estado de Resultados, en caso de que el banco no
tenga filiales.
b) Las líneas "Resultado de operaciones continuas" y "Resultado de operaciones
discontinuadas" del Estado de Resultados, que son aplicables sólo cuando hayan
operaciones discontinuadas.
c) La información sobre utilidad por acción, cuando el banco no esté constituido
como sociedad anónima. En este caso se cambiará además el nombre de la "Provisión
para dividendos mínimos" que se muestra en el detalle del patrimonio.
La referencia a las notas que se indica en los modelos dependerá de si el banco
intercala o no algunas notas especiales según lo previsto en el título III.
2 Formatos para los demás estados.
Los bancos podrán emplear los formatos que consideren más adecuados para el
Estado de Resultados Integrales, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el
Estado de Flujos de Efectivo, debiendo en todo caso ceñirse a los criterios
contables de general aceptación.
El Estado de Flujos de Efectivo podrá prepararse con el método indirecto.
El efectivo y equivalente de efectivo corresponderá al rubro "Efectivo y depósitos
en bancos", más (menos) el saldo neto correspondiente a las operaciones con
liquidación en curso que se muestran en el Estado de Situación Financiera, más
los instrumentos de negociación y disponibles para la venta de alta liquidez y
con riesgo poco significativo de cambio de valor, cuyo plazo de vencimiento no
supere los tres meses desde la fecha de adquisición, y los contratos de
retrocompra que se encuentran en esa situación. Incluye también las
inversiones en fondos mutuos de renta fija, que en el Estado de Situación
Financiera se presentan junto con los instrumentos de negociación.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 hoja 4
4 modelo de Estado de Situación Financiera
.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 hoja 7
- Depósitos y otras captaciones
- Obligaciones con bancos
- Instrumentos de deuda emitidos y otras obligaciones
- Provisiones
- Otros pasivos
- Contingencias y compromisos
- Patrimonio
- Intereses y reajustes
- Comisiones
- Resultados de operaciones financieras
- Resultado neto de cambio
- Provisiones por riesgo de crédito
- Remuneraciones y gastos del personal
- Gastos de administración
- Depreciaciones, amortizaciones y deterioros
- Otros ingresos y gastos operacionales
- Operaciones con partes relacionadas
- Valor razonable de activos y pasivos financieros
- Administración de riesgos
- Hechos posteriores
3 Numeración y ordenamiento de las notas
A continuación se indican las notas en que se incluirán las materias señaladas
en el numeral anterior, las que deberán presentarse siguiendo el orden de su
numeración, sin perjuicio de la posibilidad de intercalar otras notas que fueren
necesarias en la situación particular del banco cuando el asunto tratado no
tuviera cabida en alguna de las que se indican:
Nota 1 Principales criterios contables utilizados
En esta nota se incluirá la información acerca de la empresa y sus filiales, las
bases de preparación de los estados financieros y los principales criterios
contables aplicados.
La información a que se refieren los párrafos 113, 116, 120,123 y 124 de la NIC 1
debe ser incluida en esta nota, sin perjuicio de remitirse a otras notas para
mayores detalles.
Nota 2 cambios contables
Esta nota se presentará aunque no existan cambios en los criterios contables o
en las estimaciones, señalando esos hechos.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 hoja 8
Nota 3 Hechos relevantes
En esta nota se incluirá la información esencial a que se refiere la Ley
N° 18.045 sobre Mercado de Valores y el Capítulo 18-10 de la Recopilación
Actualizada de Normas, en todo aquello que haya tenido o pueda tener una
influencia o efecto significativo en el desenvolvimiento de las operaciones del
banco o en los estados financieros. La nota se presentará aunque sólo sea para
declarar que tales hechos no existen.
Nota 4 Segmentos de negocios
En esta nota se entregará la información por segmentos, de acuerdo con NIIF 8.
Nota 5 Efectivo y equivalente de efectivo.
En esta nota se informará la composición del efectivo y equivalente de efectivo
considerado en el Estado de Flujos de Efectivo y, a la vez, el detalle de los
rubros "Operaciones con liquidación en curso" del Estado de Situación Financiera.
La nota se preparará siguiendo el modelo que se indica en el anexo N° 1 de este
Capítulo, sin perjuicio de incorporar la información adicional que sea necesaria.
Nota 6 Instrumentos para negociación
En esta nota se mostrará la composición de los instrumentos financieros
mantenidos para negociación y se incluirá toda la información pertinente a la
cartera de negociación que requiere de revelaciones.
Nota 7 Operaciones con pacto de retrocompra y préstamos de valores
En esta nota se revelará toda la información que es necesaria sobre las
operaciones con pacto de retrocompra y préstamos de valores, cuyos saldos se
muestran en el activo y en el pasivo.
Nota 8 Contratos de derivados financieros y coberturas contables.
En esta nota se informará acerca de los contratos de derivados financieros que
se reflejan en el activo y en el pasivo, y se proporcionará toda la información
que se requiere acerca de las coberturas contables y sus efectos.
En el detalle de los derivados, junto con el valor razonable de ellos, deberá
indicarse su monto nocional asociado a los vencimientos de los contratos,
separados entre los vencimientos hasta 3 meses, desde tres meses a un año y a
más de un año, para cuyo efecto puede seguirse el ejemplo indicado en el cuadro
de la Anexo N° 2 de este Capítulo.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 hoja 10
Nota 12 Inversiones en sociedades
En esta nota se incluirá toda la información relativa a las inversiones
permanentes en las sociedades que no participan en la consolidación y los
antecedentes sobre adquisiciones y enajenaciones de inversiones en sociedades,
relacionadas con la nota sobre hechos relevantes, cuando corresponda.
Nota 13 Intangibles
En esta nota se mostrará toda la información relativa a los activos intangibles
y su relación con la Nota 31.
Nota 14 Activo fijo
En esta nota se incluirá la toda la información sobre el activo fijo, relacionada
con la Nota 31.
También se informará en esta nota acerca de los pagos mínimos futuros que se
deben desembolsar por contratos de arriendo operativo que no pueden ser
rescindidos de manera unilateral sin estar obligado al pago de indemnizaciones,
como asimismo los gastos que por este tipo de arrendamientos han sido
registrados en los resultados. La información sobre pagos futuros se desglosará
en plazos de hasta un año, de más de un año hasta cinco años y más de cinco años.
Nota 15 Impuestos
En esta nota se incluirá información detallada acerca de los impuestos corrientes
e impuestos diferidos.
Nota 16 Otros activos
En esta nota se informará acerca de la composición del rubro "Otros activos" del
Estado de Situación Financiera, con los comentarlos explicativos que sean
necesarios.
Nota 17 Depósitos y otras captaciones
Esta nota se referirá a los pasivos que se muestran en los rubros "Depósitos y
otras obligaciones a la vista" y "Depósitos y otras captaciones a plazo".
Nota 18 Obligaciones con bancos
Esta nota incluirá toda la información que debe revelarse, correspondiente al
rubro "Obligaciones con bancos".
Nota 19 Instrumentos de deuda emitidos y otras obligaciones
Esta nota incluirá la información que debe revelarse acerca de los instrumentos
de deuda emitidos, como asimismo la que se refiere a las operaciones que se
muestran en el rubro "Otras obligaciones financieras".
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1-hoja 11
Nota 20 Provisiones
Esta nota se referirá al rubro "Provisiones" del Estado de Situación Financiera,
esto es, las provisiones para beneficios y remuneraciones del personal, las
provisiones para dividendos mínimos, las provisiones para créditos contingentes
y las provisiones por contingencias, con el grado de apertura e información
explicativa que sea necesaria.
En todo caso, al tratarse de provisiones para cubrir obligaciones
correspondientes a beneficios del personal, deberá indicarse detalladamente el
movimiento de dichas provisiones en cuanto a su constitución, utilización,
liberación y ajustes.
Nota 21 Otros pasivos
Nota para revelar la composición del rubro Otros Pasivos del Estado de Situación
Financiera, con los comentarlos explicativos que sean necesarios.
Nota 22 Contingencias y compromisos
Nota para incorporar toda la información que se refiere a contingencias de
pérdidas significativas, recursos comprometidos, pasivos de carácter contingente
no reflejados en el Estado de Situación Financiera y otras responsabilidades,
como asimismo los juicios u otras acciones legales en que se encuentre
involucrado el banco o sus filiales, los montos comprometidos y las partidas del
Estado de Situación Financiera en que se registran los efectos de tales acciones.
En forma especial deberán detallarse en esta nota los créditos contingentes y
las provisiones por riesgo de crédito constituidas por esas operaciones,
relacionadas con la Nota 28.
Nota 23 Patrimonio
En esta nota deberá informarse acerca del capital autorizado, suscrito y pagado,
los dividendos acordados y pagados, dividendos mínimos y su provisión,
utilidades por acción, etc., debiendo contener, en general, todo lo atinente a
las cuentas patrimoniales que requiera de revelación. El detalle de la
información que contiene el Estado de Resultados Integrales y el Estado de
cambios en el Patrimonio se incluirá en esta nota.
Nota 24 Intereses y reajustes
En esta nota se detallarán los ingresos y gastos por concepto de intereses y
reajustes que se muestran en el Estado de Resultados.
También se proporcionará en esta nota información sobre intereses y reajustes
reconocidos sobre base percibida por la cartera deteriorada, como asimismo del
monto de los intereses y reajustes que no fueron reconocidos en el Estado de
Resultados por encontrarse suspendido ese reconocimiento sobre base devengada.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 hoja 14
Nota 34 Valor razonable de activos y pasivos financieros
En esta nota se informarán al menos los principales activos y pasivos
financieros a su valor razonable. En el caso de los activos y pasivos que no se
reflejan en el Estado de Situación Financiera a su valor razonable, se
efectuarán estimaciones globales considerando las tasas imperantes en el
mercado. En el anexo N° 6 se muestra un ejemplo de esta nota.
En la nota se hará referencia a la que contiene la información acerca de los
procedimientos utilizados para determinar el valor razonable de los instrumentos
financieros.
Nota 35 Administración de riesgos
En esta nota debe proporcionarse información sobre las estrategias, políticas,
metodologías de medición y procedimientos de gestión de riesgos financieros. Su
contenido dependerá del perfil de negocios de la entidad, de la naturaleza y
alcance de sus operaciones y de los procedimientos y estructuras que adopta para
gestionar sus riesgos.
La nota deberá proporcionar toda aquella información que permita al usuario
formarse una idea cabal de los riesgos que asume la entidad y cómo los mide,
controla y gestiona. Además debe revelarse información acerca de los límites
internos establecidos en las políticas de la entidad y sobre los métodos de
medición y cumplimiento de límites normativos.
En ese contexto, junto con la demás información que es necesario elaborar, la
nota contendrá, por ejemplo, tópicos tales como:
- Descripción de las características de sus principales actividades de negocios,
incluyendo sus actividades con instrumentos derivados y los objetivos de las
mismas.
- Descripción de las políticas, objetivos y estructura de la gestión de riesgos
financieros, incluyendo la política respecto a las operaciones de cobertura.
- Información respecto a la medición y administración de los riesgos de mercado
(de moneda, de tasa de interés y de precios).
- Información sobre la exposición al riesgo estructural de tasas de interés y sobre
descalces en moneda extranjera.
- Información acerca de la gestión del riesgo de crédito, incluyendo el riesgo de
contraparte en contratos de derivados negociados fuera de bolsa y los compromisos
que involucren otorgar créditos en fechas futuras (créditos contingentes).
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-1 Anexo N° 6
ANEXO N° 6
EJEMPLO de NOTA SOBRE ACTIVOS Y PASIVOS A VALOR RAZONABLE
Nota 34 - Valor razonable de activos y pasivos financieros
- A continuación se resumen los valores razonables de los principales activos y
pasivos financieros, incluyendo aquellos que en el Estado de Situación
Financiera no se presentan a su valor razonable. Los valores que se muestran en
esta nota no pretenden estimar el valor de los activos generadores de ingresos
del Banco ni anticipar sus actividades futuras. El valor razonable estimado de
los instrumentos financieros es el siguiente:
.
El valor razonable de los activos que en el Estado de Situación Financiera no se
presentan a ese valor, corresponde a estimaciones de los flujos de caja que se
espera recibir, descontado a la tasa de interés de mercado relevante para cada
tipo de operación. En el caso de los instrumentos de inversión hasta el
vencimiento, ese valor razonable se basa en los precios de mercado.
El valor razonable de los pasivos que no tienen cotizaciones de mercado, se basa
en el flujo de caja descontado, utilizando la tasa de interés para plazos
similares de vencimiento.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-2
Capítulo C-2
ESTADOS DE SITUACIÓN INTERMEDIOS
De acuerdo con lo previsto en el inciso segundo del artículo 16 de la Ley
General de Bancos, las instituciones financieras deben publicar estados de
situación referidos al 31 de marzo, 30 de junio y 30 de septiembre de cada año.
Para ese efecto, los bancos prepararán estados financieros consolidados referidos
a esas fechas, de acuerdo con las disposiciones del Capítulo C-1, en lo que se
refiere al Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de
Resultados Integrales, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos
de Efectivo.
Las notas a estos estados se prepararán siguiendo los criterios de la NIC 34.
Lo anterior no obsta para que los bancos preparen estados financieros
intermedios trimestrales de acuerdo con la NIC 34, con cifras comparativas de
los trimestres y de los períodos acumulados, incluyendo el último trimestre en
los estados financieros anuales de que trata el Capítulo C-1.
Los estados de situación intermedios a que se refiere el presente Capítulo no
requieren de una opinión de los auditores externos y se enviarán a esta
Superintendencia, aprobados por el Directorio, a lo menos seis días hábiles
bancarios antes de su publicación. Los estados se enviarán firmados en un
documento en PDF.
A diferencia de la entrega de los estados financieros correspondientes al
ejercicio anual, para los estados de situación de que se trata no se acompañarán
estados financieros de las entidades que se consolidan.
Conforme a lo establecido en el artículo 16 antes mencionado, la publicación en
el periódico de circulación nacional deberá efectuarse a más tardar el último
día del mes siguiente a la fecha a que se refiere el estado.
Al igual que los estados financieros anuales, los bancos pueden optar por
publicarlos en su sitio web, debiendo en ese caso publicar en el periódico el
Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y la inserción indicada
en el Capítulo C-1.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 1
Capítulo C-3
ESTADOS DE SITUACIÓN MENSUALES PARA LA SBIF
I INSTRUCCIONES GENERALES
En el presente Capítulo se definen los modelos de los estados de situación que
deben enviarse mensualmente a esta Superintendencia.
Los modelos de estados que se indican en este Capítulo tienen la misma
estructura que los formatos de los estados financieros consolidados que deben
publicar los bancos. Por consiguiente, las instrucciones del presente Capítulo
constituyen también la base para la preparación de los estados financieros
tratados en los Capítulos C-1 y C-2.
1 Estados que se exigen
Los estados que deben enviarse mensualmente a esta Superintendencia se refieren
tanto a la situación consolidada como a la situación individual del banco y
comprenden:
i) un estado de situación financiera consolidado y un estado individual, según
las instrucciones del título II de este Capítulo;
ii) un estado de resultados consolidado y un estado de resultados individual, de
acuerdo con lo instruido en el título III de este Capítulo;
iii) información complementaria consolidada, según lo indicado en el título IV
de este Capítulo; y,
iv) información complementaria individual, según lo indicado en el título V de
este Capítulo.
La información complementaria se refiere sólo a ciertos datos mínimos que no
están contemplados en otra información exigida por esta Superintendencia.
Los estados de situación financiera, estados de resultados e información
complementaria se enviarán en archivos magnéticos, en la forma y dentro de los
plazos que se disponen en el Manual del Sistema de Información.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 2
2 Modelos y codificaciones
La información está estructurada con los siguientes niveles:
Clase: Se identifica con el primer dígito y corresponde a las siguientes:
1 Activos
2 Pasivos
3 Patrimonio
4 Resultados
5 Para identificar totales o subtotales
8 Información complementaria consolidada
9 Información complementaria individual
Rubro: Corresponde a los cuatro primeros dígitos. El rubro normalmente
coincidirá con las agrupaciones del estado de situación financiera o del estado
de resultados, salvo en algunos casos en que ese nivel guarda relación con
publicaciones de la SBIF.
Línea: Se identifica con los cinco primeros dígitos.
Corresponde a un desglose de la mayoría de los rubros.
Ítem: Se identifica con los siete dígitos.
Corresponde a un nivel de detalle de la composición de lo informado en las líneas o bien
en los rubros.
Para referirse a los distintos rubros, líneas o ítems, en las instrucciones de
este Capítulo se utilizan solamente los dígitos relevantes de los códigos,
separados con puntos. Para entregar la información, sin embargo, debe utilizarse
el código completo sin puntos.
Por ejemplo:
.
3 Monedas
La información consolidada se incluirá en millones de pesos (sin decimales), en
tanto que la información individual se expresará en pesos.
Los saldos informados se separarán por monedas o reajustabilidades asociadas,
según lo que se indica a continuación:
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 3
Para los estados de situación financiera:
La información de los archivos correspondientes los estados de situación
financiera se separará por monedas según:
a) Moneda chilena no reajustable.
Para cualquier saldo que no corresponda a los indicados en las letras siguientes.
b) Moneda chilena reajustable por factores asociados al IPC
Para saldos correspondientes operaciones activas o pasivas sujetas a reajustes
basados en el IPC (como es el caso de la UF y el IVP).
c) Moneda chilena reajustable por tipo de cambio
Para saldos correspondientes a operaciones activas o pasivas sujetas a reajustes
por tipo de cambio, sea que se trate de las reajustables pactadas según la
variación del tipo de cambio de una moneda extranjera, o de las expresadas en
una moneda extranjera, pagaderas en pesos, según la Ley N° 18.010.
d) Moneda extranjera
Para saldos u operaciones pagaderas en moneda extranjera.
Para los estados de resultados:
La información de los archivos correspondientes al estado de resultados
consolidado e individual se separará por monedas según:
a) Moneda chilena no reajustable
Para todos los resultados, con excepción de los indicados en las letras siguientes.
b) Moneda extranjera
Para los ingresos y gastos registrados en moneda extranjera, convertidos a pesos
de acuerdo con lo indicado en el Capítulo D-3.
c) Moneda chilena reajustable por factores asociados al IPC
Para los ingresos y gastos correspondientes a los intereses y reajustes de las
operaciones que deben informarse en el activo y en el pasivo con esa moneda.
d) Moneda chilena reajustable por tipo de cambio
Para los ingresos y gastos correspondientes a los intereses y reajustes de las
operaciones que deben informarse en el activo y en el pasivo con esa moneda.
Lo indicado en las letras c) y d) no es óbice para informar con ese tipo de
reajustabilidad resultados distintos a intereses y reajustes, siempre que no se
trate de los resultados a que se refiere la letra b).
Para la información complementaria
En la información de los archivos correspondiente a la información complementaria
no se hará distinción por monedas o tipo de reajustabilidad.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 4
4 Signo de los saldos informados
Para el archivo correspondiente al estado de situación financiera se informarán
con signo negativo, en los rubros, líneas o ítems que correspondan, los saldos
acreedores incluidos en el activo y los saldos deudores que deban incluirse en
el pasivo y patrimonio.
Para informar los resultados, se incluirán con signo positivo los saldos o
totales acreedores y con signo negativo los deudores.
5 Características de los estados individuales.
Los estados individuales son sólo para uso interno de esta Superintendencia e
incluyen las inversiones en subsidiarias a su valor patrimonial (consolidación a
una sola línea), de manera que el resultado neto no difiere de los estados
consolidados, como ocurriría si se tratara de estados que se publican siguiendo
los criterios contables de aceptación general.
La información exigida en los estados individuales para esta Superintendencia
constituye un desglose de los montos que se informan a nivel de un estado de
situación financiera y un estado de resultados, pero sin detalles de los
distintos conceptos que deben manejarse separadamente en los sistemas contables
de los bancos, tales como, por ejemplo: los costos incrementales, comisiones,
ajustes a valor razonable o ajustes por coberturas con derivados; activos no
dados de baja separados de aquellos que corresponden a instrumentos que no se
han cedido; diferencias entre tasa contractual y tasa efectiva o importes no
reconocidos como ganancias de carteras deterioradas. Por lo demás, las distintas
agrupaciones se refieren sólo a la información que debe proporcionarse y en
ningún caso pretenden definir la estructura de los planes de cuenta de los
bancos, materia a la cual las normas de esta Superintendencia no se refieren.
En todo caso, al igual que cualquier estado financiero, la generación de los
estados individuales de que se trata requiere tener en cuenta el tratamiento que
debe dársele a las cuentas que el banco utiliza en su contabilidad, cuyos saldos
deudores o acreedores no siempre constituirán activos o pasivos desde la
perspectiva del estado de situación financiera, como ocurre con las cuentas
auxiliares para el registro en moneda extranjera (cuentas de posición y su
equivalente en pesos de que trata el Capítulo D-3), las cuentas de conexión
entre oficinas que mantenga el banco o ciertas cuentas de "operaciones
pendientes" que suelen utilizarse y que podrían alterar la información si no se
depuran oportunamente.
Dado que las cuentas de conexión que utilice internamente un banco para
independizar balances por unidades operativas o de negocios, no corresponden a
activos y pasivos de la entidad informante, en el evento de que los sistemas de
un banco no permitieran cruzar oportunamente los saldos de operaciones con
terceros que se inician en una oficina o unidad operativa y deba ser
correspondida por otra, esos saldos se integrarán a los estados financieros,
salvo mejor conocimiento, ateniéndose a lo que indique aquella que inicia la
operación.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 5
6 Utilización de formatos únicos para estados consolidados e individuales
Los formatos que se establecen en este Capítulo para el estado de situación
financiera y el estado de resultados, se utilizarán tanto para los estados
consolidados como para los individuales. Esto implica que los siguientes
conceptos no son pertinentes:
En el caso de los individuales, los que corresponden a los rubros:
3200000 INTERES MINORITARIO
4900000 INTERES MINORITARIO
En el caso de los consolidados, los que corresponden a los ítems:
1400101 Sucursales en el exterior
1400102 Sociedades controladas
4700101 Sucursales en el exterior
4700102 Sociedades controladas
Por razones solamente de orden práctico, los estados se enviarán incluyendo los
conceptos inaplicables en cada caso, informándolos con saldo cero.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 6
II ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
A continuación se muestran las clasificaciones y codificación establecida para
el Estado de Situación Financiera (N° 1) y la descripción de su contenido ( N° 2):
1 Modelo de Estado de Situación Financiera
.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 15
2 Contenido del Estado de Situación Financiera
A continuación se describen los conceptos de rubros, líneas e ítem para la
presentación de los activos, pasivos y patrimonio.
1100 EFECTIVO Y DEPOSITOS EN BANCOS
Este rubro comprende el dinero en efectivo, las cuentas corrientes y los
depósitos a la vista en el Banco Central de Chile y en otras entidades
financieras del país y del exterior.
Los montos colocados en operaciones overnight se seguirán informando en este
rubro y en las líneas o ítems que correspondan. Si no se indica un ítem especial
para esas operaciones, ellas se incluirán junto con las cuentas que se informan.
Cuando alguna cuenta corriente presente saldo acreedor, éste se incluirá en el
pasivo (ítems 2301.0.08 ó 2302.2.08), a menos que existan saldos deudores no
restringidos en otras cuentas a la vista con la misma entidad, en cuyo caso
puede incluirse en el activo el importe neto.
1100.1 Efectivo
En esta línea se presentan las existencias de billetes y monedas nacionales y
extranjeras que se encuentran en poder de la entidad, en tránsito o en custodia
de terceros. En caso de mantenerse oro, su saldo se incluirá en el rubro "Otros
activos" (ítem 1800.9.02). El monto de esta línea se detallará en los siguientes
ítems:
1100.1.01 Efectivo en oficinas
1100.1.10 Efectivo en empresas trasportadoras de valores
1100.1.11 Efectivo en custodia en otras entidades financieras
1100.2 Depósitos en el Banco Central de Chile
Incluyen los saldos de las cuentas corrientes y otros depósitos a la vista que
el banco mantiene en el Banco Central de Chile, separados en los siguientes ítems:
1100.2.01 Depósitos en cuenta corriente
1100.2.02 Depósitos overnight
Corresponde a inversiones "overnight" pactadas con el Banco Central de Chile,
cuyo importe no puede ser computado para encaje según lo establecido en el
Capítulo 4-1 de la Recopilación Actualizada de Normas.
1100.2.90 Otros depósitos disponibles.
Corresponde al efectivo en moneda chilena o extranjera mantenido en el Banco
Central de Chile a la vista. Al tratarse de cuentas que no sean a la vista, sus
importes se incluirán en el ítem 1270.1.01.
1100.3 Depósitos en bancos del país
En esta línea se presentan los saldos de las cuentas corrientes y otras cuentas
a la vista que la entidad mantiene en otros bancos del país.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 19
1270.2.09 Otras acreencias con bancos del exterior
Incluye otros créditos que no tenga cabida en los ítems anteriores, como es el
caso de obligaciones de otros bancos del exterior por operaciones de comercio
exterior chileno o entre terceros países, originados en la adquisición de letras
de cambio o pagarés aceptados o suscritos por ellos al negociar cartas de
crédito a plazo para exportación confirmadas.
1270.2.90 Provisiones para créditos con bancos del exterior
1300 CRÉDITOS Y CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES
Corresponde a créditos, operaciones de leasing y cuentas por cobrar que se
originan por operaciones del giro, adeudados por personas distintas a otros
bancos, excluidas las operaciones que se muestran en los rubros 1160 y 1250. No
se incluyen en este rubro los instrumentos de deuda adquiridos de terceros para
negociación o inversión.
El código 1300.0.00 corresponde al rubro del estado de situación financiera, el
cual está abierto en otros rubros para efectos de la información de esta
Superintendencia, a fin de mostrar separadamente los tipos de operaciones
agrupadas bajo el concepto de "colocaciones" y las provisiones que corresponden
a los créditos y cuentas por cobrar a clientes en su conjunto.
Esas provisiones corresponden solamente a las tratadas en el Capítulo B-1. Las
provisiones por riesgo-país a que se refiere el Capítulo B-6 se incluyen en el
pasivo (al igual que las provisiones por riesgo-país sobre activos distintos a
los créditos a clientes). Del mismo modo, también se incluyen en el pasivo las
provisiones especiales sobre créditos al exterior a que se refiere el Capítulo
B-7 ya que, por su naturaleza, no pueden ser tratadas como cuentas
complementarias de valoración de activo.
Se entiende que cuando se habla de créditos en el "exterior", se refiere a
créditos correspondientes a deudores directos no residentes en Chile.
1302 COLOCACIONES COMERCIALES
Comprende los créditos y cuentas por cobrar a clientes que no se incluyen como
Colocaciones para vivienda (rubro 1304) ni Colocaciones de consumo (rubro 1305).
1302.1 Préstamos comerciales
Corresponde a créditos comerciales distintos de los créditos que se informan en
las líneas siguientes, incluyéndose los préstamos en letras de crédito y con
mutuos hipotecarios endosables en ítems separados:
1302.1.01 Préstamos en el país
1302.1.02 Préstamos en el exterior
1302.1.70 Préstamos con letras de crédito para fines generales
1302.1.80 Préstamos con mutuos hipotecarios endosables
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 65
2 Contenido de la información complementaria consolidada
A continuación se describen los conceptos de los rubros y líneas para la
información complementaria consolidada codificada:
INFORMACION SOBRE CREDITOS DETERIORADOS Y CASTIGOS:
8110 CARTERA DETERIORADA
Incluye los activos deteriorados correspondientes a los créditos, según lo
indicado en el Capítulo B-2, detallados de la misma forma que los rubros y
líneas del estado de situación. (balance)
8130 CASTIGOS DE CREDITOS
Comprende los importes de los castigos de créditos efectuados en el período o
ejercicio. Corresponderá, de acuerdo con las instrucciones del Capítulo B-2, al
uso de las provisiones. La información se desglosa según los rubros y líneas del
activo.
8140 RECUPERACIONES DE CREDITOS CASTIGADOS
Incluye un detalle de las recuperaciones obtenidas en el período o ejercicio, de
créditos que se encontraban castigados, considerando el mismo desglose que los
rubros y líneas del activo.
INFORMACION SOBRE OBLIGACIONES de los DEUDORES
8200 MONTOS ADEUDADOS POR LOS CLIENTES
Comprende los montos de las obligaciones de los deudores directos del banco y
sus filiales, desglosados según los tipos de activos del estado de situación
financiera. Deben informarse las obligaciones con los intereses y reajustes
devengados de acuerdo con lo pactado, excluidos los intereses penales por mora.
No se consideran, en consecuencia, los valores de los activos sino el monto de
las deudas exigibles, lo que excluye aquellas obligaciones que corresponden a
activos cedidos que no han sido dado de baja por razones financiero-contables y
de las cuales el banco o sus filiales no son los acreedores, e incluye aquellas
obligaciones correspondientes a títulos de crédito adquiridos que para el estado
de situación financiera se computan como un financiamiento al cedente.
INFORMACION SOBRE CONTINGENCIAS, COMPROMISOS Y RESPONSABILIDADES:
8310 CREDITOS CONTINGENTES
Comprende los montos de los créditos contingentes, desglosados según los tipos
de operaciones a que se refiere el Capítulo B-3. Deben informarse los valores
totales de los créditos contingentes y no el monto de la exposición para efectos
de provisiones que se indica en ese Capítulo.
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 66
8320 OPERACIONES POR CUENTA DE TERCEROS
Refleja el total de los montos por los conceptos que se indican a continuación:
8321 Cobranzas
Corresponde al total de los importes recibidos en comisión de cobranza, con
excepción de los documentos incluidos en el estado de situación financiera
(canje de documentos depositados) y de las cobranzas que correspondan a las
operaciones que tienen cabida en los códigos siguientes. La información se
separará según se trate de cobranzas efectuadas para beneficiarios situados
en el exterior o en el país.
8323 Colocación o venta de instrumentos financieros
Incluye el valor facial de los instrumentos por colocar o vender por cuenta de
terceros, mantenidos a la fecha de la información.
8325 Activos financieros trasferidos administrados por el banco
Considera el saldo actual de los activos financieros trasferidos en que la
entidad continúa con la administración frente a los deudores, sean que se hayan
dado o no de baja del activo, total o parcialmente. Se informarán separadamente
los activos cedidos a Compañías de Seguros y los activos vendidos en una
securitización.
8329 Recursos de terceros gestionados por el banco
Corresponde a los activos de terceros administrados o gestionados por el banco
en comisión de confianza. Se distinguirá entre activos financieros y otros
activos, informando separadamente aquellos que hayan sido adquiridos a nombre
propio.
8330 CUSTODIA DE VALORES
Comprende solamente los títulos de deuda o de capital de propiedad de terceros
entregados a la entidad sólo para su custodia, sin que medie administración o
cobranza de los mismos ni se trate de documentos recibidos en garantía. Incluye
además las letras de crédito originadas en las colocaciones del banco, que aún
no hayan sido vendidas.
8331 Valores emitidos por terceros en poder de la entidad
Incluye los valores que se encuentran en poder de la entidad y que no
corresponden a instrumentos emitidos por ella.
8332 Valores emitidos por terceros depositados en otra entidad
Incluye los valores emitidos por terceros que hayan sido entregados, a su vez,
en custodia en otras entidades, incluido el DCV.
8333 Títulos emitidos por la propia entidad
Comprende los títulos emitidos por la propia entidad que han sido confiados para
su custodia.
8340 COMPROMISOS
Refleja el total de los montos por los conceptos que se indican a continuación:
Compendio de Normas Contables
Capítulo C-3 hoja 73
2 Contenido de la información complementaria individual
La información de los rubros y líneas para la información complementaria
individual codificada comprende los mismos conceptos que deben informarse en
forma consolidada según lo indicado en el título V de este Capítulo, debiendo
además incluirse la que se indica a continuación:
9721 AMORTIZACION ANTICIPADA de letras DE CREDITO POR EFECTUAR
Se informará el monto de capital que debe ser prepagado a los tenedores por
sorteo. Incluye, en consecuencia, las amortizaciones extraordinarias por
efectuar, según lo previsto en el N° 9 del título II del Capítulo 9-1 de la
Recopilación Actualizada de Normas (en el evento de que se inscriban y emitan
letras de crédito con amortización ordinaria indirecta, la información acerca
del monto de capital que puede ser amortizado antes del vencimiento de las
letras se pedirá en forma separada).
9722 SOLICITUDES DE GIRO DE CUENTAS DE AHORRO POR CUMPLIR
Se debe informar el monto de las solicitudes de retiro de cuentas de ahorro a
plazo con giro diferido que se encuentran pendientes.
9811 LINEAS DE CREDITO DISPONIBLES A FAVOR DEL BANCO
Comprende los saldos disponibles a favor de la entidad, los que se separarán
según se trate de líneas de crédito obtenidas en el exterior o en el país.
9812 BONOS INSCRITOS NO COLOCADOS
Se informará el monto correspondiente al capital de los bonos inscritos en el
Registro de Valores que no han sido colocados y cuyo plazo de colocación no
ha expirado.
9813 LETRAS DE CREDITO DE PROPIA EMISION ADQUIRIDAS
Corresponde al importe de las letras de crédito adquiridas por el banco,
susceptibles de ser recolocadas. Se informarán por su valor par.
9910 CARTERA VENCIDA
Para efectos de esta información, se entiende que conforman la "cartera vencida"
los créditos que presentan una morosidad superior a 90 días, sea en el pago de
alguna cuota o parcialidad, aunque los importes no pagados correspondan sólo a
intereses. Se debe informar el valor con que se incluyen en el activo, sin
considerar las provisiones.
9920 INTERESES DEVENGADOS DE COLOCACIONES
Deben informarse los intereses devengados y no percibidos incluidos en los
rubros del estado de situación que se indican, salvo los que correspondan a
créditos que se encuentren en cartera vencida. Esta información específica se
exige sólo en razón a la base de cálculo que se está utilizando para determinar
las cuotas de contribución a esta Superintendencia, en la que se excluyen los
intereses por cobrar no capitalizados.
Compendio de Normas Contables
Capítulo D-1 hoja 3
4.2 Disposiciones sobre contabilización en los libros e información para
propósitos distintos a la generación de estados financieros
En relación con modalidades específicas de contabilización, solamente se
imparten las instrucciones contenidas en los Capítulos D-2, D-3 y D-4 siguientes.
En todo lo demás, se entiende que los bancos utilizarán las modalidades de
contabilización y los sistemas asociados que sean necesarios para formular los
estados financieros siguiendo los criterios que se disponen en los Capítulos
anteriores y responder adecuadamente a las distintas necesidades de control y de
información para otros propósitos.
En ningún caso los criterios de valoración dispuestos en los Capítulos
precedentes de este Compendio tienen efecto en la información que necesariamente
debe mantenerse en la base contable para otros fines, tales como el control
sobre los importes de los derechos y obligaciones de la entidad o el cómputo de
operaciones para ciertos efectos legales o reglamentarios tales como el encaje.
En el encaje, por ejemplo, debe considerarse el monto de efectivo pendiente de
amortización (excluyendo, por lo tanto, los reajustes e intereses no
capitalizados y cualquier ajuste de valoración efectuado para efectos de los
estados financieros), y utilizar las paridades de monedas informadas por el
Banco Central de Chile. Del mismo modo, para efectos de computar las
obligaciones afectas a reserva técnica, debe considerarse un tipo de cambio
concordante con las paridades utilizadas para efectos de encaje.
En general, corresponde a cada banco decidir las cuentas y sistemas que
utilizará para registrar y obtener los saldos para distintos propósitos, lo que
obliga, entre otras cosas, a distinguir los componentes en la valoración de los
activos y pasivos del estado de situación (costos incrementales, premios y
descuentos, ajustes de partidas protegidas, derivados separados de contratos
anfitriones, activos no dados de baja total o parcialmente, etc.)
Los requerimientos de información de esta Superintendencia que se refieran a
operaciones de los bancos, precisarán los conceptos que en cada caso deben
incluirse, lo que dependerá del propósito para el cual se pide esa información.
5. Vigencia de las disposiciones tributarias contenidas en Circulares de esta
Superintendencia
En relación con las disposiciones de carácter tributario y que están fuera del
alcance de este Compendio, los bancos deben tener en cuenta las siguientes
Circulares emitidas conjuntamente con el Servicio de Impuestos Internos: Circular
N° 2.002 de 6 de abril de 1984; Circular N° 2.635 de 4 de septiembre de 1991
complementada por la Circular N° 2.645 de 23 de octubre de 1991, de este
Organismo y Circular N° 2.774 de 7 de febrero de 1994.
Compendio de Normas Contables
Capítulo D-2 hoja 1
Capítulo D-2
REGISTRO DIARIO DE LAS OPERACIONES
I CORTE DIARIO DE LAS OPERACIONES
Las operaciones realizadas deberán quedar registradas de tal modo que, a más
tardar el día hábil bancario siguiente, se cuente con la información acerca de
los saldos diarios para los efectos normativos tales como el encaje y la reserva
técnica.
Por consiguiente, todas las operaciones efectuadas por el banco fuera del
horario obligatorio de atención al público a que se refiere el Capítulo 1-8 de
la Recopilación Actualizada de Normas, sea en horario especial en un día hábil o
en días inhábiles bancarios, quedarán computadas para el día en que
efectivamente se realizaron. Al tratarse de operaciones efectuadas por los
clientes sin la participación del banco, en esos horarios especiales o días
inhábiles, como es el caso de las transferencias electrónicas de fondos o giros
en cajeros automáticos, las transacciones se imputarán al día hábil bancario
siguiente para efectos de la medición de las exigencias de encaje y reserva
técnica.
Lo anterior es sin perjuicio de que, en el evento de que los montos involucrados
fueren significativos, para la preparación de los estados financieros anuales e
intermedios deben tenerse en cuenta aquellas operaciones que se originan fuera
del banco y que se contabilizan sobre la base de la información recibida con
posterioridad al día en que se efectuaron.
II REGISTRO EN LA FECHA DE LA NEGOCIACIÓN
1 Transferencias de efectivo diferidas
Cuando se trate de registrar operaciones al contado y la entrega del dinero
quede sujeta a una transferencia que no se concreta en el mismo día de la
negociación, los importes que se entregarán o recibirán en forma diferida no se
imputarán a las cuentas representativas de los fondos disponibles, sino a
cuentas de activo o pasivo que reflejen las transferencias que las partes
contractualmente deben cursar y cuya materialización cambiará la disponibilidad
de los fondos.
Dichas cuentas, que se integrarán en el Estado de Situación Financiera bajo el
concepto de "Operaciones con liquidación en curso" y se considerarán en la
determinación del efectivo equivalente para el Estado de Flujos de Efectivo,
reflejan solamente un desfase en el movimiento de dinero efectivo del banco y,
por lo tanto, los activos no se considerarán como créditos ni los pasivos como
obligaciones sujetas a encaje o reserva técnica. Consecuentemente los
instrumentos adquiridos ingresados al activo no pueden ser utilizados para
reserva técnica mientras no se produzca la liquidación.
Compendio de Normas Contables
Capítulo D-3 hoja 1
Capítulo D-3
REGISTRO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
1 Registro de activos y pasivos en moneda extranjera
Los activos y pasivos pagaderos en alguna moneda extranjera se registrarán en la
contabilidad en la respectiva moneda y se reflejarán en el estado de situación
financiera según el tipo de cambio de representación contable a que se refiere
el numeral 3.1 de este Capítulo. Al tratarse de operaciones en oro, estas
deberán ser registradas en Pesos Oro Sellado Chileno (equivalente a 0,0058854
onza troy de oro) y se expresarán en el estado de situación financiera por su
equivalente en pesos según el tipo de cambio antes indicado.
No constituyen operaciones en moneda extranjera para estos efectos, los activos
y pasivos pagaderos en pesos reajustables por un tipo de cambio o que se
documentan expresándolos en una moneda extranjera de acuerdo con la Ley N°
18.010. Estos activos o pasivos deberán registrarse en moneda nacional,
reconociéndose en resultados los correspondientes reajustes según las
condiciones pactadas.
En todo caso, aun cuando impliquen movimientos de fondos en moneda extranjera,
se registrarán en pesos: a) las inversiones permanentes en sociedades y aportes
en sucursales en el exterior; b) los activos intangibles; c) el activo fijo; y
d) las cuentas del patrimonio.
2 Cuentas de posición
2.1 Utilización de cuentas de posición
Para registrar operaciones en que están implicadas monedas distintas, sea que
involucren dinero en efectivo o instrumentos pagaderos en otras monedas, los
bancos deben utilizar cuentas de posición, de modo que las imputaciones en las
cuentas de activo y pasivo según lo indicado en el N° 1 anterior, se efectúe con
contrapartida en dichas cuentas.
El uso de las cuentas de posición es necesario para el funcionamiento interno de
la contabilidad en relación con el control de la moneda extranjera comprada o
vendida según las normas de cambio del Banco Central de Chile que se indican en
el numeral 2.2 siguiente.
De acuerdo con lo señalado en el numeral 2.3 de este Capítulo, las cuentas de
posición deben utilizarse en la fecha de la convención de las operaciones al
contado y, al tratarse de operaciones con derivados, cuando deban liquidarse
contratos que involucran intercambios de monedas.
Compendio de Normas Contables
Capítulo D-3 hoja 5
En general, los ingresos y gastos en moneda extranjera alcanzan a todos los
resultados que implican flujos en moneda extranjera, como es el caso de los
intereses devengados de los activos y pasivos, ajustes a valor razonable,
castigos de activos o reconocimiento de pasivos contra resultados.
5 Resultados de cambio
Al término de cada mes, las cuentas equivalentes en moneda chilena de cada
cuenta de conversión deben quedar ajustadas de acuerdo con el tipo de cambio de
representación contable, con cargo o abono a resultados, según sea el caso.
Los resultados correspondientes a dichos ajustes se mostrarán como "resultados
netos de cambio" en los estados a que se refieren los Capítulos C-1, C-2 y C-3.
De acuerdo con este tratamiento, los resultados de los ajustes de las cuentas
equivalentes en moneda chilena reflejan el efecto neto de los resultados
obtenidos por las operaciones de compraventa de divisas y los originados por los
activos y pasivos pagaderos en moneda extranjera.
Como es natural, no existe inconveniente alguno para que los bancos utilicen
procedimientos analíticos y estadísticos refinados que permitan diferenciar los
distintos tipos de ingresos y gastos, no sólo para efectos de gestión, en lo
cual siempre son libres de hacerlo, sino también para mostrar los resultados en
la nota a los estados financieros a que se refiere al Capítulo C-1.
6 Precisiones para el tratamiento de ciertas operaciones
6.1 Posiciones a futuro
Dado que las operaciones a futuro deben ser registradas como derivados, las
posiciones a futuro en monedas extranjeras, correspondientes a sus subyacentes,
no dan origen a asientos contables, salvo que se opte por llevar un control en
cuentas de orden.
6.2 Valoración de saldos del Estado de Situación Financiera que involucran más
de una moneda
Los criterios contables de valoración consideran la incorporación de costos
incrementales y de comisiones financieras, los cuales en ciertos casos podrían
ser pagados en una moneda distinta a la de los instrumentos financieros
involucrados. En esos casos, a fin de utilizar una moneda uniforme para seguir
el tratamiento contable previsto, pueden convertirse a la moneda del principal
los costos o ingresos que forman parte del valor inicial, utilizando las
respectivas cuentas de posición.
6.3 Aportes de capital y remesas de utilidades
Los aportes de capital del banco efectuados en moneda extranjera, deben ser
convertidos a pesos chilenos según el tipo de cambio de la fecha en que se
origina el aumento de capital, quedando sujeto posteriormente a corrección
monetaria.
Compendio de Normas Contables
Capítulo E hoja 1
Capítulo E
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
1 APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE ESTE COMPENDIO
Las disposiciones contenidas en este Compendio que no correspondan a las que se
encuentran vigentes a la fecha de su emisión, se aplicarán por primera vez a
contar de la fecha en que deban utilizarse los nuevos criterios contables
establecidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., con excepción de las
que se mencionan a continuación y que se aplicarán a partir del 1° de enero de
2008:
a) Formatos de estados contables e información para esta Superintendencia.
Se utilizarán los formatos indicados en los Capítulos C-1 y C-3, para los
estados financieros que deben publicarse y para la información mensual a esta
Superintendencia, respectivamente.
Si bien en las disposiciones del Capítulo C-1 no se establece un formato para el
Estado de Resultados Integrales, el Estado de Cambios en el Patrimonio ni para
el Estado de Flujos de Efectivo, ellos deberán prepararse siguiendo los
criterios de los IFRS. Para el último estado se tendrá en cuenta lo señalado en
este Compendio para la determinación del efectivo y equivalente de efectivo.
No se aplicarán a contar del año 2008 las disposiciones relativas a las notas a
los estados financieros. Para los estados financieros referidos a ese año se
impartirán instrucciones especiales a fin de concordar las notas que actualmente
se utilizan con la estructura de los estados. Por otra parte, no será necesario
presentar los estados de situación referidos a marzo, junio y septiembre de 2008
en forma comparativa con los períodos del año 2007.
En relación con la información mensual a esta Superintendencia, se aplicarán
para el año 2008 las disposiciones relativas a los formatos para la información,
salvo lo que toca a los datos sobre cartera deteriorada (Códigos 8110 y 9110)
que, por no ser aplicable mientras no entren en vigor las respectivas normas, se
informarán con cero.
La información relativa a cartera vencida (Código 9910) se incluirá, mientras no
rijan las normas sobre cartera deteriorada, de acuerdo con las disposiciones
actuales sobre cartera vencida (Capítulo 8-26 de la Recopilación Actualizada de
Normas).
Durante el año 2008, los bancos que no cuenten con información acerca de los
montos adeudados según lo pactado, podrán enviar con otras valoraciones la
información sobre los totales adeudados por los clientes (Códigos 8200 y 9200).